Impuesto a la herencia: cuánto se paga y en qué plazo

Sobre qué se paga el impuesto

El impuesto se aplica sobre el valor líquido de cada asignación, es decir, sobre lo que corresponde a cada heredero o legatario una vez descontados del total de bienes ciertos gastos y deudas (arts. 2 y 4 de la Ley 16.271). Su aplicación y fiscalización están a cargo del Servicio de Impuestos Internos (art. 1).

Entre las deducciones que permite la ley están los gastos de la última enfermedad adeudados y los de entierro; las costas de publicación del testamento, de posesión efectiva y de partición, incluidos los honorarios de albaceas y partidores en lo que no excedan los aranceles; las deudas hereditarias; las asignaciones alimenticias forzosas, y la porción conyugal (art. 4).

La escala y las exenciones

La escala del artículo 2 de la Ley 16.271 es progresiva y se aplica por tramos sobre la parte que excede los mínimos exentos. Las asignaciones que correspondan al cónyuge, a cada ascendiente o adoptante, a cada hijo o adoptado o a su descendencia, o al conviviente civil sobreviviente, están exentas en la parte que no exceda de 50 unidades tributarias anuales.

Para parientes colaterales de segundo, tercero o cuarto grado, como hermanos, sobrinos o primos, la exención es de 5 UTA y la escala se aplica recargada en un 20 %. Si el parentesco es más lejano o no existe, el recargo es de un 40 %. El impuesto se expresa en UTM según su valor a la fecha de la delación y se paga según su valor en pesos a la fecha del pago.

• Hasta 80 UTA: 1 %.
• Sobre 80 y hasta 160 UTA: 2,5 %.
• Sobre 160 y hasta 320 UTA: 5 %.
• Sobre 320 y hasta 480 UTA: 7,5 %.
• Sobre 480 y hasta 640 UTA: 10 %; sobre 640 y hasta 800 UTA: 15 %.
• Sobre 800 y hasta 1.200 UTA: 20 %; sobre 1.200 UTA: 25 %.

Plazos, intereses y pago en cuotas

El impuesto debe declararse y pagarse simultáneamente dentro de dos años contados desde que se defiere la asignación, que en la herencia sin condiciones coincide con el fallecimiento (art. 956 del Código Civil). Si no se declara y paga en ese plazo, después del segundo año se adeuda el interés penal del artículo 53 del Código Tributario (art. 50 de la Ley 16.271).

Dentro del mismo plazo, los herederos pueden solicitar al Servicio de Impuestos Internos pagar en cuotas anuales durante tres años, con reajuste e intereses, sin derecho a pedir la condonación de esos intereses (art. 50). Cada heredero debe declarar y pagar el impuesto que grava su asignación, aunque cualquiera puede pagar por todos y luego repetir contra los demás (art. 50 bis). También se puede hacer un pago provisional antes de tener todos los antecedentes (art. 51).

Requisitos y documentos: cómo se valoran los bienes

El impuesto se calcula con el valor de los bienes al momento de deferirse la herencia, según reglas fijas (art. 46 de la Ley 16.271). Por eso, antes de declarar, hay que reunir los antecedentes que permiten aplicar cada regla:

• Inmuebles: el avalúo fiscal vigente a esa fecha; si se compraron dentro de los tres años anteriores, el valor de adquisición cuando sea mayor (art. 46 letra a).
• Acciones y valores con cotización bursátil: el promedio de su precio en los seis meses anteriores (letra b).
• Vehículos: la tasación vigente que fija el Servicio de Impuestos Internos (letra g).
• Bienes situados en el extranjero y otros muebles: según las normas del art. 46 bis.
• Comprobantes de las deudas, de los gastos de última enfermedad y de entierro que se van a deducir (art. 4).
• Antecedentes de las donaciones que cada heredero recibió en vida del causante, que se suman a su asignación (art. 23).

Cómo se declara, etapa por etapa

La declaración y el pago son simultáneos y se hacen según las normas que fija el Servicio de Impuestos Internos, que debe disponer medios electrónicos para hacerlo (art. 60 de la Ley 16.271). En las posesiones efectivas que se tramitan en el Registro Civil, al presentar la solicitud se indica si las asignaciones están afectas o exentas; si todas resultan exentas, esa constancia basta para tener por cumplida la obligación de declarar.

Si aún no tienes todos los antecedentes, la sucesión puede hacer un pago provisional con un cálculo aproximado y completarlo dentro del plazo de dos años; si se pagó de más, se puede pedir la devolución (art. 51). El pago también puede garantizarse con depósitos, prendas, fianzas o hipotecas, que solo producen efecto una vez aprobadas por el Servicio (arts. 55 y 56).

Consecuencias de no pagar

Además del interés penal después del segundo año, la falta de pago traba la herencia. Las compañías de seguros no pueden pagar seguros de vida sin el comprobante de pago del impuesto, y los notarios y conservadores no pueden autorizar ni inscribir escrituras de adjudicación de bienes hereditarios, ni las enajenaciones que hagan en común los herederos, sin insertar ese comprobante. Se exceptúan las adjudicaciones hechas en juicios de partición constituidos legalmente o cuando los herederos garantizaron el pago, y las escrituras de partición y de cesión de derechos hereditarios (art. 54 de la Ley 16.271).

Si después se agregan bienes al inventario, esas adiciones deben considerarse en la declaración, y los bienes agregados no pueden venderse hasta acreditar el pago o la exención respecto de ellos (art. 31).

Errores frecuentes que te pueden costar caro

Estos son los errores más comunes al calcular y pagar el impuesto, con la regla que los explica:

• Valorar los inmuebles a precio comercial en vez del avalúo fiscal, o usar el avalúo cuando el inmueble se compró hace menos de tres años a un valor mayor (art. 46 letra a).
• Omitir los muebles: si no se justifica su falta o no se pueden valorar, se estiman en un 20 % del valor del inmueble que guarnecían (art. 47).
• Olvidar las donaciones en vida: se acumulan a la herencia del heredero que las recibió, descontando el impuesto ya pagado (art. 23).
• No descontar deudas y gastos deducibles, como los de última enfermedad y entierro (art. 4).
• Pedir el pago en cuotas fuera del plazo de dos años: la solicitud debe presentarse dentro de ese plazo (art. 50).
• Ocultar bienes o simular contratos para no pagar: el Servicio puede investigar contratos que encubran donaciones o anticipos de herencia y sancionar la actuación dolosa (arts. 63 y 64).

Un ejemplo para entenderlo

Ejemplo (hipotético): a un hijo le corresponde una asignación líquida de 120 UTA. Está exento en las primeras 50 UTA, y la escala se aplica desde su primer tramo a lo que excede ese mínimo (art. 2 de la Ley 16.271). Las 70 UTA restantes quedan en el primer tramo, de hasta 80 UTA, con una tasa de 1 %: el impuesto es de 0,7 UTA.

Si en cambio una sobrina recibe 30 UTA, su exención es de 5 UTA y sobre las 25 UTA restantes se aplica la escala recargada en un 20 %: un 1,2 %, es decir, 0,3 UTA (art. 2). En ambos casos, la unidad tributaria es la vigente al fallecimiento, y el impuesto se paga según su valor a la fecha del pago.

Un beneficio si muere el cónyuge sobreviviente

Si, pagado el impuesto, el cónyuge o conviviente civil sobreviviente fallece dentro de cinco años desde la muerte del primero, la parte de sus bienes que corresponda a los legitimarios de ambos queda exenta respecto de ellos, hasta el valor en unidades tributarias mensuales de la parte de los bienes del primer causante que pagó efectivamente el impuesto (art. 2 de la Ley 16.271). La regla evita pagar dos veces, en poco tiempo, por los mismos bienes familiares.

Si no puedes pagar un abogado

En las posesiones efectivas ante el Registro Civil en que todas las asignaciones están exentas, basta dejar constancia de ello en la solicitud, sin una declaración aparte (art. 60 de la Ley 16.271), y el trámite no requiere abogado. Para dudas sobre la herencia, la Corporación de Asistencia Judicial entrega orientación jurídica gratuita en materias de herencias (ficha oficial de ChileAtiende).